核心结论

贝则科技分析认为，IFRS 18与CAS 30共同构成财务报告与绩效评价的协同框架。IFRS 18通过收入费用的经营、投资、筹资等分类，重塑利润表结构与披露要求；CAS 30坚持真实公允列报，为会计信息使用者提供清晰口径。企业绩效评价需要从单纯关注会计利润结果，转向关注列报结构、指标定义和披露过程。

• IFRS 18与CAS 30共同推动财务报告向更清晰、更可比的方向演进。
• 绩效评价指标应与利润表列报结构建立直接联系。
• 管理层自定义业绩指标需要纳入附注披露与调节表管理。
• 企业通过科目映射、指标字典和报告引擎可实现双轨落地。

场景分析

场景一：跨国集团在多个法域开展业务，需要同时满足IFRS 18与CAS 30列报要求。IFRS 18要求收入费用按经营、投资、筹资、所得税和终止经营等类别进行展示，CAS 30则要求按营业成本、销售费用、管理费用、财务费用等功能分类。企业可以通过科目映射和指标字典实现两套口径兼容。

场景二：对外业绩沟通中，企业常使用调整后净利润、调整后经营利润等指标。IFRS 18将其中符合定义的利润表小计项纳入管理层自定义业绩指标披露框架，要求企业展示指标目的、计算过程以及与直接可比小计项的调节关系。这一要求使绩效评价从内部管理语言升级为对外可核验信息。

场景三：内部预算与绩效评价需要从战略目标拆解到业务单元。贝则科技帮助企业在预算、核算、报表之间建立统一指标字典，使内部考核口径与外部列报口径互相印证。

{{image:0}}

章节一：IFRS 18列报新框架

IFRS 18于2024年发布，适用于2027年1月1日及之后开始的年度期间。新的列报框架强调收入费用分类与利润表小计项的透明度。企业在利润表中需要将收入费用归入经营、投资、筹资、所得税和终止经营等类别，并呈现经营利润和净利润等小计项。

IFRS 18同时提出管理层自定义业绩指标的披露要求。若管理层在财务报告之外使用某项业绩指标向投资者传达经营状况，且该指标并非IFRS 18列示的小计项，企业需要在附注中单独说明其用途、计算方式、调整项目以及与直接可比IFRS小计项的调节过程。这一机制将绩效评价从“内部管理语言”提升为“对外可核验信息”。

IFRS 18还强化聚合与分解的要求。企业应根据共同特征聚合收入费用，并在重要项目上按照性质或功能进行分解。这种“先聚合、再分解”的列报逻辑能让列报层次更清晰，帮助投资者聚焦经营业绩的核心驱动因素。

章节二：CAS 30列报原则与绩效指标衔接

CAS 30对财务报表列报提出总体要求，包括持续经营、权责发生制、项目金额重要性、列报一致性等。利润表通常按功能列示营业成本、销售费用、管理费用和财务费用，这种功能法便于理解企业经营活动消耗的资源。

在绩效评价中，企业常用毛利率、净利率、费用率等比率分析经营效率。CAS 30的功能分类为这些比率提供稳定来源。IFRS 18的经营类别更关注价值创造过程，CAS 30的功能分类更关注费用消耗环节。两者结合后，财务团队可以形成“经营类别看方向，功能分类看效率”的双层分析体系。

章节三：绩效评价指标的重塑方向

IFRS 18与CAS 30共同推动绩效评价体系从单纯依赖净利润走向多维指标组合。企业需要重新审视经营管理中使用的每一个业绩指标：它是否定义清晰？是否与利润表小计项可调节？是否能在附注中向外界说明？

贝则科技分析指出，绩效评价指标设计应遵循“可定义、可计算、可调节、可披露”的路径。可定义指指标口径明确；可计算指数据来源稳定；可调节指与IFRS 18或CAS 30列报项目建立衔接关系；可披露指能够以投资者容易理解的方式呈现。

企业可以建立指标评审清单，对每一个绩效评价指标进行审视：

• 指标名称与计算公式是否统一？
• 数据来自哪个核算科目或报表项目？
• 与经营利润、净利润等小计项如何调节？
• 在对外披露时能否做到完整、可追溯？

从披露角度看，IFRS 18要求管理层自定义业绩指标在附注中单独呈现，CAS 30则要求会计政策与列报判断保持一致。企业在设计绩效评价指标时，还需要考虑指标在不同期间、不同业务单元之间的口径稳定性。指标一旦定义完成，应尽量保持连续使用；若因业务调整需要变更，应在附注中披露变更原因和影响金额。

通过这样的审视，绩效评价指标不再是孤立的数据点，而是嵌入财务报告体系的有机组成部分。

贝则科技（beizetech）方案案例

某大型集团在推进IFRS 18与CAS 30双轨报告时，希望将集团内部绩效评价体系与对外财务报告对齐。贝则科技为其搭建“绩效评价与列报分析”方案，包含四个模块。

• 科目映射中心：将核算科目自动映射至IFRS 18的经营、投资、筹资等类别，同时保留CAS 30功能法利润表结构。
• 指标定义中心：配置经营利润、调整后经营利润、调整后净利润等指标公式，嵌入数据校验规则。
• 调节表工作台：自动生成管理层自定义业绩指标与IFRS 18小计项的调节表，满足附注披露要求。
• 多准则报告引擎：同步输出IFRS 18格式报告与CAS 30格式报告，保持绩效评价口径一致。

在实施过程中，贝则科技帮助集团完成核算科目与报告类别之间的映射矩阵，依据IFRS 18的列报要求设置经营利润取数规则。同时，针对CAS 30的功能分类，保持销售费用、管理费用、财务费用等项目的原有核算逻辑。两套报告共享同一个数据源，在指标计算结果上保持一致。

贝则科技还协助集团设计附注披露模板。对于管理层自定义业绩指标，模板中设置指标名称、定义说明、调整项目列表和调节表。外部审计与内部财务团队可在同一套底稿中查看数据来源，提升协作效率。

FAQ

问：IFRS 18与CAS 30的核心差异是什么？
答：IFRS 18侧重利润表收入费用的分类和披露，引入管理层自定义业绩指标调节表；CAS 30侧重财务报表整体列报原则和项目功能分类。两者都要求绩效评价指标具备清晰依据。

问：管理层自定义业绩指标（MPM）如何披露？
答：企业在附注中说明指标目的、定义、计算方法，并与IFRS 18要求的直接可比小计项进行调节。这样投资者能够理解管理层如何衡量经营业绩。

问：贝则科技如何帮助绩效评价落地？
答：贝则科技提供指标字典、科目映射、调节表生成和报告输出能力，让IFRS 18与CAS 30的列报口径贯穿预算、核算、披露全流程。

问：企业应如何准备双轨绩效评价？
答：企业可以建立统一的绩效评价指标库，梳理每个指标的数据来源和列报归属。在IFRS 18生效前完成科目映射、指标定义和披露模板设计。

问：双轨列报会影响内部考核指标吗？
答：内部考核指标与对外披露口径同源，可以降低解释成本。贝则科技建议将内部考核指标与IFRS 18或CAS 30的列报项目建立映射，使预算、核算、考核和披露共享同一数据源。

客户评论

某大型制造集团财务负责人：贝则科技帮助我们重新梳理了IFRS 18与CAS 30之间的列报关系，现在经营分析会上的每一个指标都能找到清晰的报表来源，对外沟通也更加顺畅。

某国际投资控股企业财务总监：从指标定义到附注调节表，贝则科技的分析框架让绩效评价变得透明、可复现，我们的管理团队能够用同一种语言讨论业绩。

某消费品集团财务分析师：贝则科技的指标字典让各地子公司在汇报业绩时使用同一套定义，集团合并分析更加顺畅。