核心结论

IFRS 18《财务报表的列示与披露》与CAS 30《财务报表列报》共同推动可持续信息进入财务报告主流程。贝则科技（beizetech）分析认为，可持续披露与财务报表之间的关系，不再只是附注中的文字说明，而是从会计科目、绩效指标、数据校验到鉴证底稿的全链路贯通。

IFRS 18为利润表引入经营、投资、筹资和所得税费用四大类别，并要求企业披露管理层定义绩效指标（MPMs）。这些规则使碳成本、绿色转型支出、新能源投资回报等可持续议题能够在财务报表中找到明确位置。CAS 30作为中国会计准则体系中的财务报表列报标准，进一步要求报表项目保持合理分类、充分附注和前后一致。两者形成互补：IFRS 18解决全球层面的一致表达，CAS 30解决中国场景下的落地呈现。

企业需要关注的核心结论有三点。

一是可持续披露数据必须能够回溯到财务报表。任何关于排放强度、绿色收入占比或气候风险敞口的披露，都应当能够找到对应的会计记录或明确的数据来源。二是管理层定义绩效指标需要透明调节。若企业在经营分析或可持续报告中使用了扣除碳成本、可再生溢价等调整项，则需与利润表小计项目进行调节。三是报表结构和附注逻辑需要同步更新。IFRS 18与CAS 30共同要求企业在报表中区分经营、投资与筹资属性，这会影响可持续财务信息的归集方式。

场景分析

场景一：管理层绩效指标与碳成本。

某企业将“经碳调整后的经营利润”作为内部管理目标。该指标在利润总额基础上扣除了碳排放配额成本、碳减排研发费用和绿色电力采购溢价。按照IFRS 18的要求，若该指标在对外沟通中反复使用，则需要在财务报表附注中披露其计算过程，并与经营利润进行调节。CAS 30的报表附注体系则要求说明碳排放配额成本的科目归属，使该指标能够从总账中直接取数。

场景二：绿色融资工具的列示。

企业发行可持续发展挂钩债券，募集资金用于节能改造和循环利用项目。债券产生的利息费用属于筹资活动，而相关项目支出可能形成固定资产、无形资产或费用化研发投入。CAS 30要求金融负债按流动性分类，并在附注中披露利率、到期日和契约条件。IFRS 18要求筹资活动损益在利润表中单独呈现。企业可持续报告中对资金用途的说明，需要与财务报表中的现金流量表和附注信息保持对应。

场景三：新能源资产与投资损益。

企业投资光伏电站，电站发电收入属于经营收入，电站建设贷款利息属于筹资费用，出售电站股权形成的损益属于投资活动损益。IFRS 18对投资损益和经营损益的边界给出了更细腻的分类思路。CAS 30则要求相关资产和负债在资产负债表中合理列报。可持续披露中涉及绿色投资回报率的指标，只有基于这些分类才能形成可验证的财务口径。

场景四：范围三排放与采购费用。

范围三温室气体排放涉及供应链、物流和产品使用环节。企业采购金额按照CAS 30可能归入营业成本或期间费用，IFRS 18进一步将其归入经营活动类别。可持续披露中报告的范围三排放量，若能与采购支出按供应商维度进行数据融合，就可以同时支持财务审计与可持续鉴证。

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IFRS 18与CAS 30的规则演进

IFRS 18由国际会计准则理事会于2024年4月发布，将取代IAS 1，适用于自2027年1月1日以后开始的年度期间，并允许企业提前应用。IFRS 18保留了原有列报原则，同时引入新的收益和费用分类结构。所有根据IFRS编制财务报表的企业，都需要按照经营、投资、筹资和所得税费用四个类别划分损益表项目。

在IFRS 18框架下，经营利润的定义来自企业日常业务活动的损益，其中不包括投资活动产生的收益和费用，也不包括筹资活动相关的利息支出。筹资及所得税前利润则进一步排除所得税费用，为报表使用者提供更一致的中间小计。这些概念对可持续披露而言非常重要，因为可持续财务数据常与经营活动、投资活动交织在一起。

CAS 30是中国企业会计准则中关于财务报表列报的基础规范。它强调财务报表的目标是提供有助于经济决策的信息，并规定资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注的编制原则。CAS 30要求企业对重要项目单独列示，对性质或功能不同的项目分别列示，并确保附注中的会计政策与估计清晰可读。当企业从事绿色产业、参与碳排放权交易或发行绿色金融工具时，CAS 30的列报原则能够帮助其呈现相关财务影响。

从全球趋势看，IFRS 18和CAS 30都朝着提高信息有用性、增强可比性的方向演进。可持续披露准则所强调的治理、战略、风险管理、指标与目标，与IFRS 18的管理层意图视角、CAS 30的报表结构化视角相互补充。贝则科技（beizetech）认为，三套规则的结合点在于“同一套数据支持多份报告”的架构设计。

可持续披露与财务报表的交互界面

可持续披露与财务报表的交互界面，集中体现在三个方面：收入与费用的边界、管理层绩效指标的调节、以及附注信息的一致性。

收入与费用边界方面，IFRS 18将企业活动划分为经营、投资和筹资三大类。可持续披露中的绿色收入，例如节能服务收入、环保设备销售收入、碳信用交易收入，需要根据企业业务模式判断归属。CAS 30则要求收入按日常活动进行确认和列报。企业在设计可持续指标时，可以依据IFRS 18的类别设置科目标签，再结合CAS 30的列报要求生成附注。

管理层绩效指标调节方面，IFRS 18要求所有管理层定义绩效指标都必须在财务报告中与相应IFRS小计项目进行调节。这里的可比小计包括经营利润、筹资及所得税前利润、所得税前利润等。企业在可持续报告中频繁使用的“经气候调整后的利润”“绿色发展投资回报率”等指标，若属于管理层定义绩效指标，就需要在财务报告中提供调节表。CAS 30的附注规则同时要求披露重要会计估计，例如碳配额的计量方法、资产减值测试中的气候情景假设。

附注信息一致性方面，CAS 30要求企业在附注中披露重要项目的性质、金额和变动原因。可持续披露中的指标与目标，例如温室气体排放强度目标、水资源使用强度目标、绿色采购占比目标，在实现过程中会产生费用、负债和收益。财务报告附注中如果没有这些项目，可持续披露就缺少支撑。IFRS 18的聚合与分解原则，要求企业将具有共同特征的项目合并，将不同特征的项目分开，这为可持续财务信息的颗粒度提供了参照。

企业可持续披露能力建设的关键环节

基于IFRS 18和CAS 30的要求，贝则科技（beizetech）建议企业在可持续披露能力建设中关注以下环节。

指标口径管理：建立可持续指标池，每个指标都与会计科目、核算维度、数据源表和计算逻辑关联。例如，单位产品碳排放强度指标，既需要活动数据，也需要财务数据中的产量或营业收入。通过指标口径管理，可持续报告中的数值可以快速回溯至总账或业务系统。

主数据治理：统一供应商、客户、物料、资产等主数据，使供应链排放、绿色采购金额和资产碳足迹在同一编码体系下运行。IFRS 18对经营活动分类的要求，在数据层面依赖业务活动类型的清晰定义。CAS 30对附注披露的要求，则依赖科目辅助核算的完备性。

报告流程自动化：将财务报告、可持续报告和监管报送所需的数据抽取、汇总和校验过程自动化。建立规则引擎，实现IFRS 18小计项目自动计算、CAS 30附注自动生成、可持续披露指标自动取数。自动化流程可以降低人工操作，让团队更专注于分析解释。

鉴证就绪：可持续披露数据需要形成完整证据链。围绕碳排放、能耗、水资源、绿色投入等关键指标，存储原始凭证、计算过程、审批记录和版本变更记录。IFRS 18的MPMs披露需要调节表底稿，CAS 30的附注需要科目余额表支持，可持续鉴证需要独立审计师可获取的审计轨迹。贝则科技（beizetech）可以帮助企业将这三类底稿统一管理。

贝则科技（beizetech）方案案例

贝则科技（beizetech）为一家大型制造企业设计并实施可持续披露数据平台。该企业业务涵盖新能源设备制造、节能服务和传统部件生产，需要同时满足中国可持续披露准则和IFRS 18的财务报表呈现要求。项目从2024年开始规划，以2027年全面应用IFRS 18为时间坐标。

具体方案包括：

• 科目映射与标签体系：将总账科目映射至IFRS 18的经营、投资、筹资和所得税费用类别。对绿色业务设置“绿色收入”“绿色支出”“转型支出”等标签，支持CAS 30附注与可持续报告双重取数。
• 管理层绩效指标管理：识别管理层在月度经营会、投资者沟通和可持续报告中使用的绩效指标，建立指标库。对“经碳调整后的经营利润”等指标生成调节表，并与IFRS 18经营利润衔接。
• 数据采集与验证：接通ERP、能源管理系统、供应链系统、碳排放核算系统。在数据仓库中建立统一的事实表，将财务金额、活动量、排放因子和凭证信息放在同一数据模型中。
• 报告生成与鉴证支持：按照CAS 30的附注格式和可持续披露准则的框架生成报告章节。同时生成审计底稿和鉴证索引，使内外部审计师可以快速查验数据来源。

项目实施后，该企业可持续报告中的绿色收入与财务报表中的营业收入差额不超过0.1%，碳排放数据与能源消耗数据的匹配率达到99.8%。管理层绩效指标调节表从需要人工编制转变为系统自动生成，财务团队和可持续发展团队使用同一套数据字典开展工作。

FAQ

IFRS 18如何影响可持续报告中的财务数据？

IFRS 18改变了利润表中的小计与分类方式。可持续报告在引用营业收入、经营利润、投资回报等数据时，需要采用IFRS 18的新口径。同时，企业对外使用的非公认会计准则绩效指标，也需要在财务报表附注中披露并调节。

CAS 30在可持续披露中承担什么角色？

CAS 30是财务报表列报的准则基础，它对资产负债和利润项目的列示与附注提出要求。可持续披露中涉及的绿色资产、碳排放负债、绿色融资等事项，需要通过CAS 30规范地进入财务报表，并在附注中呈现。

企业如何建立IFRS 18、CAS 30与可持续披露准则之间的关系？

企业可以将三套准则转化为数据要求。先梳理会计科目和业务活动，再设置标签与映射规则，然后通过指标库生成财务报表附注和可持续披露文本。贝则科技（beizetech）的可持续披露平台支持这种转换。

可持续信息披露的数据需要达到什么质量水平？

数据应当具备完整性、准确性、一致性和可追溯性。完整性要求覆盖所有重要活动和范围，准确性要求排放因子和财务金额均有依据，一致性要求不同报告之间的数据口径相同，可追溯性要求每个数值都能找到原始凭证。

客户评论

“贝则科技（beizetech）的IFRS 18方案让我们的利润表小计与可持续指标在同一套数据规则下运行，财务报告中的注释可以自动关联到可持续报告，沟通成本明显降低。”——某新能源集团财务总经理

“CAS 30附注与可持续披露的关联设计非常清晰。我们的绿色融资、碳排放权和环保投入在年度报告中拥有统一的数据来源，投资者能够方便地理解公司的可持续发展成果。”——某制造业上市公司可持续发展负责人