场景分析

每个企业的资产负债表结构、收入来源和融资安排不同，新列报规则的影响深度也有差别。企业可以借助以下场景对照自身情况。

• 跨境上市集团：需要同时满足 IFRS 与 CAS 列报要求，两个准则之间的分类口径存在差异时，集团需要维护一套差异对照和自动转换机制。
• 制造业企业：投资收益、利息收入、利息费用以及汇兑损益的归类需要重新判断。经营利润不再只是“营业收入减营业成本”的简单延伸，而是经过类别过滤后的结果。
• 金融控股公司：利息收支在 IFRS 18 下可能因为主营业务属性而进入经营类别，这改变了以往对“经营”和“融资”的固有理解。
• 上市公司与拟上市公司：管理层在业绩发布中使用的自定义指标，需要和利润表小计建立明确调节关系。财务说明会、定期报告和新闻稿中的口径将更加统一。

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IFRS 18 核心变化解析

IFRS 18 于 2024 年发布，自 2027 年 1 月 1 日开始的年度期间生效，并允许提前采用。它将取代 IAS 1 在列报框架中的角色，对利润表和附注产生系统性影响。

IFRS 18 把损益项目划分为五个类别：经营、投资、融资、所得税费用和终止经营。企业需要判断自身是否属于“特定主要业务活动”类型。一般工商业企业将经营活动产生的收入、成本、费用归入经营类别；投资收益、联营合营企业收益归入投资类别；与筹资相关的利息费用归入融资类别。类别划分不是简单的科目搬家，而是基于业务实质和资源投放逻辑的全新组织。

以一个非金融制造企业为例，产品销售收入和对应成本属于经营类别；政府补助若与经营活动相关也属于经营类别；处置子公司股权的收益属于投资类别；银行贷款利息属于融资类别。所得税费用单独列示，终止经营净额单独列示。这样的分类使得经营利润能够反映企业核心盈利活动的产出。

企业之所以需要提前关注，是因为类别归属直接决定后续所有小计项的金额。一旦类别判断发生变化，经营利润、融资及所得税前利润等小计都会同步变化。财务团队需要把判断逻辑写成文档，供各子公司和审计人员参考。

准则同时要求利润表列示三个小计项：经营利润、融资及所得税前利润、税前利润。对于部分实体，还可能需要列示来自终止经营的小计信息。强制性小计项让不同企业的利润表在“骨架”层面具备可比性。

利润表的结构变化也会带动现金流量表分类逻辑的重检。虽然 IFRS 18 主要针对财务报表列报，但经营、投资和融资三类活动在现金流量表中已有相似表达。企业可以同步审核现金流量表项目与利润表类别之间的关系。

管理层自定义业绩指标是 IFRS 18 的另一项亮点。此类指标通常出现在管理层讨论、业绩新闻稿或投资者沟通材料中。IFRS 18 要求企业在附注中单独说明指标含义、计算方式，并提供从对应 IFRS 小计项到该指标的调节表。披露调节表时需要列明每一项差异金额和产生原因，使外部使用者能够理解管理层视角与准则视角之间的关系。

在聚合与分解方面，IFRS 18 要求企业基于“相似性”和“功能”对项目进行聚合，基于“性质”和“金额”对重大项目进行分解。利润表中的项目不能因表达笼统而无法体现重要信息，也不能因细分过度而影响可读性。企业需要建立一套判断规则，并在不同报告期间一致应用。

CAS 30 解释公告的协同要点

CAS 30 是中国财务报表列报的基础性规范。随着 IFRS 18 的问世，CAS 30 解释公告进一步明确了利润表重要项目、其他综合收益和附注披露的呈现方式，为企业提供了更贴近实务的操作指引。

解释公告延续了中国准则对“真实反映交易实质”的要求。在损益归类环节，企业需要根据业务模式和经济特征选择恰当类别，而非简单参照科目名称。例如，与持有投资直接相关的费用可以进入投资类别，与融资活动直接相关的费用可以进入融资类别，但具体归属还要考虑主体主要业务。

在其他综合收益方面，解释公告对重分类、结转和列报顺序提出了更细致的安排。企业需要将其他综合收益项目按照“不能重分类进损益”和“后续符合条件时重分类进损益”进行分类，并在附注中说明与损益的衔接方式。

此外，CAS 30 解释公告对报表列报中的“重要”概念作出了更具体的规定。企业需要根据金额性质、项目作用和信息使用者关注程度，判断哪些项目应当单独列示，哪些可以汇总列示。这一过程与 IFRS 18 的聚合分解原则相互呼应。

解释公告还涉及持续经营评估、比较信息列报、会计政策变更调整等通用列报要求。企业需要保持会计政策的透明度，在更换列报类别时，对比较期间进行追溯调整，并在附注中说明调整性质。若规则允许豁免追溯，则需披露豁免条件和影响金额。

对于采用集团层面的统一会计政策，解释公告还提醒企业在编制合并报表时关注母子公司之间列报口径的一致性。编制者需要明确子公司是否采用集团规定的类别映射规则，并在合并过程中自动继承相关标签。

对于同时执行 IFRS 与 CAS 的企业，解释公告带来的增量工作量主要体现在差异调节。CAS 30 与 IFRS 18 在框架目标上高度协同，但细节上仍有差异。企业应准备可自动更新的差异清单，将会计科目、报表行项目、附注说明和小计口径纳入统一维护。

实施路径与企业行动指南

新规则落地远不只是财务系统升级，它需要财务、业务、信息技术和投资者关系团队协同完成。企业可以参考以下实施路径逐步推进。

路径一：构建损益类别映射库。财务团队应与业务团队共同识别收入、成本、费用和利得损失的经济属性，将现有会计科目映射到 IFRS 18 的五个类别。映射库需要覆盖常规事项、特殊事项和偶发事项，包括汇兑损益、政府补助、资产减值、长期资产处置等。

路径二：设置小计项与自动调节规则。在合并报表平台和单家报表平台中配置经营利润、融资及所得税前利润、税前利润的计算公式。针对管理层自定义业绩指标，建立“指标金额=对应准则小计±调节项”的结构化规则，确保每次计算都有迹可循。

路径三：重新设计附注模板。将附注中的收入、成本、费用和特殊项目说明按新类别组织。对涉及管理层自定义指标的附注，预留充分的空间展示调节过程。企业还可以为附注中的每个金额配置数据溯源标签，支持审计和复核工作。

路径四：开展穿行测试与人员培训。使用上一年度实际数据生成模拟 IFRS 18 报表，与现行报表进行并列比较，找出需要补充会计政策和内部文档的地方。相关财务人员需要理解新准则的核心逻辑，能够解释类别变化和调节项。

数据治理层面，企业需要统一内部成本中心、利润中心和外部报告口径。对共享服务中心而言，需要确保每个交易在源头就被赋予正确的列报标签。标签体系可以与成本核算、预算管理和考核指标共用，提升数据一致性。

为确保新旧报告能够顺畅过渡，企业应在过渡期间保留两套列报逻辑并行的能力。旧准则口径用于历史对比，新准则口径用于未来预测。

企业在启动项目前，需要建立清晰的规则基线。若已有 IFRS 报表和 CAS 报表，可以将两份报表的差异映射作为基础。若目前仅编制 CAS 报表，则可以从 IFRS 18 的五类别框架开始设计。无论起点如何，都要将规则、数据、系统和人员四要素纳入同一实施计划。

贝则科技（beizetech）方案案例

贝则科技围绕 IFRS 18 与 CAS 30 解释公告，构建了“列报规则平台+披露工作台”的一体化方案。以下案例展示了某集团的实际应用方式。

该集团拥有多家子公司，业务涵盖生产制造、投资与商品贸易。集团财务部希望在 IFRS 18 生效前完成列报切换，同时保障 CAS 30 报告的连续性。

贝则科技为集团部署了科目映射与分类引擎。系统内置 IFRS 18 经营、投资、融资、所得税费用和终止经营五类规则，并允许财务人员根据 CAS 30 解释公告的特殊要求添加自定义映射。不同子公司之间的映射差异可以在集团层面统一查看，保持口径一致。

报表生成环节，贝则科技自动计算三个小计项和综合收益总额。财务人员点击任一数字，即可追溯至明细科目和业务单据。对于管理层自定义业绩指标，系统按照调节表模板自动取值，差异原因选择后自动生成说明文字。

附注披露环节，贝则科技将准则段落、金额数据和审核记录集中存放。报告版本切换时，系统自动更新所有与列报类别相关的附注索引。该集团在模拟切换中一次性生成 IFRS 18 口径和 CAS 30 口径两套附注，整体耗时明显缩短。

贝则科技解决方案还提供披露合规检查，系统能够识别待补充的调节项、未定义的类别和格式待完善的文本。财务团队在出具报告前完成多轮自动校验，对外披露内容因此保持完整和可解释。

该集团财务团队还利用贝则科技的权限管理功能，将不同子公司的映射维护责任分配到具体岗位。每个映射变更都会留下操作记录，便于集团审计和内部复核。

FAQ

IFRS 18 的生效时间是什么？

IFRS 18 自 2027 年 1 月 1 日开始的年度期间生效，允许提前采用。CAS 30 解释公告的实施时间需要关注中国财政部的正式通知。

IFRS 18 是否改变收入确认规则？

IFRS 18 不改变 IFRS 15 收入确认和 IFRS 16 租赁等计量规则，它聚焦于列报与披露。企业需要将现有收入数据按新类别重新编排，而无需重新计算交易金额。

管理层自定义业绩指标的披露要求是什么？

管理层自定义业绩指标必须清晰定义，并与 IFRS 小计项进行调节。调节表中的差异需要逐项说明，外部审计人员可以据此检查指标计算是否一致。

企业现在需要做什么？

企业可以先进行“影响扫描”：识别现有利润表分类、小计项、附注和对外业绩指标，制作差异清册，比较与 IFRS 18/CAS 30 解释公告的差别。随后按照映射、配置、测试三阶段推进。

贝则科技方案适用于哪些类型的企业？

贝则科技方案适用于单家报表、集团合并报表、跨境上市报告和境内法定财务报告等多种场景。系统支持不同行业和不同报告角色的团队协作。

客户评论

“贝则科技把 IFRS 18 与 CAS 30 解释公告的规则转化成可执行的映射库，财务团队可以在一个平台上完成列报、调节和披露准备。”——某跨境上市集团财务总监

“自定义业绩指标调节表自动生成后，我们与审计师的沟通更加聚焦于业务解释，而不是反复核对口径。”——某制造业企业财务经理

“从科目映射到报告附注，贝则科技帮助我们把新列报框架平稳地嵌入了日常流程。”——某金融控股公司会计主管