核心结论

随着国际财务报告准则的持续演进，IFRS 18的发布为全球财务报表列报开启了新阶段。IFRS 18取代IAS 1，将利润表中的收入和费用项目重新归纳为经营、投资和融资三个类别，并强化了对管理层自定义业绩指标的披露要求。中国财政部同步发布通知，推动CAS 30与IFRS 18的协调统一。这一系列变化不仅是准则文本的更新，更对企业的财务数据体系、内部管理口径和对外沟通方式产生了广泛影响。

贝则科技（beizetech）经过深入研究，认为企业应当将此次准则更新视为优化财务报告流程的机会。通过建立清晰的业务分类标准、完善附注披露模板和数字化工具，企业能够在合规的同时提高财务信息的决策相关性。核心结论有三点：其一，IFRS 18的分类框架将改变利润表的基本展示方式；其二，CAS 30通知进一步明确中国企业的执行路径；其三，企业需要提前构建适应性强的数据架构。

在具体执行层面，企业需要理解新准则对“经营”概念的重定义。经营活动通常指企业的主要创收活动，但不包括投资和筹资活动。对于制造企业和贸易企业而言，存货销售相关的收益与费用属于经营类；而对于投资性主体，则可能存在不同的分类。因此，企业必须从业务实质出发，而不是机械套用模板。

{{image:0}}

场景分析

场景一：跨国企业全球报告

跨国企业通常需要向不同监管机构提交财务报告。IFRS 18要求将利润表分为经营、投资和融资三类，这将改变企业在多个资本市场之间的报告口径。例如，一个跨国制造企业可能在中国和美国分别上市，中国准则下的CAS 30与IFRS 18趋同，但美国证券交易委员会的要求可能与IFRS存在差异。企业需要梳理各地监管的附加要求，设计一套既能满足IFRS 18又能兼容本地法规的报告框架。

在这一场景下，贝则科技的咨询团队可以帮助企业在数据源头统一分类逻辑，减少多套报表之间的调节工作量。具体而言，企业需要明确每个利润表项目在不同准则下的归类差异，并建立可追溯的映射文档。当某些项目在IFRS 18下属于投资类，而在本地监管下需要单独列示时，企业可以增加辅助附注或补充小计项来满足双方要求。

场景二：国内上市公司执行CAS 30

国内上市公司依据财政部通知执行CAS 30，需要特别关注管理层业绩指标的披露。实践中，许多企业习惯在业绩发布会或公告中使用“调整后净利润”“经常性损益”等指标。CAS 30通知要求这些指标在财务报表附注中与最直接可比的会计准则项目进行调节。这意味着企业需要建立不同口径之间的转换流程，确保披露信息的一致性和可验证性。

例如，某上市公司在年报中披露“扣除非经常性损益后的净利润”，同时管理层在业绩说明会中使用了“调整后EBITDA”。新准则要求企业将这类指标与利润表中的净利润或经营利润进行明确调节，并解释调整项目的内容和原因。这不仅是格式变化，更考验企业的财务数据跟踪能力。

场景三：金融机构与特殊实体

金融机构的经营活动高度依赖利息收入，IFRS 18要求将利息收入和费用归入经营类，除非该实体主要从事投资活动。对于银行和保险公司，这一分类相对直观。但资产管理公司或投资控股公司可能需要更多的判断。此外，保险合同的收入和费用列示，以及与投资收益的区分，也需要按照准则指引进行专门设计。

特殊实体需要审慎评估“主要业务活动”的含义。例如，一家以长期投资为目的的控股公司，其投资收益可能构成经营利润的一部分。相反，一家普通工业企业收到短期理财产品的利息，则更可能归类为投资活动。企业应当建立书面的判断指引，确保同类业务在不同期间的处理保持一致。

章节一：IFRS 18的核心变化与列报逻辑

IFRS 18在很大程度上重塑了利润表的列报逻辑。准则引入了三类活动框架：经营活动、投资活动和融资活动。经营活动是企业创造收入的主要业务，通常包括销售商品、提供劳务以及与经营相关的收入和费用。投资活动涉及资产获得和处置、投资收益、联营和合营企业的利润份额等。融资活动涉及负债和权益工具的变动，以及相关融资成本。

在这一框架下，并非所有实体都以同一种方式分类。某些实体的主营业务可能本身就是投资行为，例如投资控股公司，那么其投资收益应当归类为经营利润。IFRS 18强调，企业应当根据其业务模式进行判断，而不是机械地套用“金融”或“经营”的标签。这要求企业深刻理解自身商业模式。

此外，IFRS 18还要求企业在利润表中列示“经营利润”“经营利润与投资收益之间的差额”等小计项目，以便报表使用者更好地理解业绩来源。这些小计项目的定义在准则中得到了明确，企业需要确保计算方法与准则一致。小计项目的引入使得利润表不仅是一个汇总数字的集合，更是管理层经营意图的体现。

另一个重要变化是管理层定义的业绩指标（MPM）。MPM是指企业管理者在外部沟通中使用的、未直接在财务报表中定义的财务指标。例如，一家高科技企业可能强调“调整后营业收入”，即将一部分股权激励费用剔除。IFRS 18要求这类指标在附注中披露，并将其与最直接可比的IFRS项目进行调节。这一规定显著提升了业绩指标的透明度。

对于费用列报，IFRS 18允许企业继续选择按性质或按功能列示费用。但无论采用哪种方式，都需要保证信息的相关性和忠实反映。如果企业选择按功能列示，还应当披露折旧、摊销、员工成本等特定费用的金额。这使得报表使用者能够更清晰地看到费用构成，也要求企业在财务系统中保留更明细的数据。

章节二：CAS 30财政部通知的衔接要点

中国财政部的通知体现了中国准则与国际准则的持续趋同策略。通知在以下方面提出了具体衔接要求：利润表分类口径将采用与IFRS 18相同的经营、投资和融资分类，但不改变中国法定的报表基本格式。附注披露得到强化，增加了对管理层业绩指标的调节披露要求，并强调重要项目分解的透明性。

初次执行过渡方面，企业应当追溯调整，但考虑到成本效益原则，通知也提供了某些简化操作。例如，对于部分历史数据的重新分类，如果无法合理确定，可以在附注中说明，并采用可行的手段进行估计。企业需要审慎选择过渡方法，并完整披露所采用的判断依据。

通知还要求企业关注会计政策变更对监管指标的影响。银行监管指标中的资本充足率计算可能涉及会计数据的调整，新准则下的利润表分类变化或许会影响监管报表的填报方式。企业需要与监管机构进行沟通，确保数据口径一致。

同时，财政部通知还强调了信息披露质量。企业应当在财务报表中清晰说明分类判断的基础，包括经营、投资和融资活动的定义如何适用于企业具体情况。这要求企业具备良好的文档记录和流程控制能力，使每一项分类决策都有据可查。

章节三：企业落地实施与系统升级

面对新准则，企业可以从以下几个方面展开实施。影响评估是起点，企业需要分析利润表中每个收入或费用项目的商业实质，确定其分类归属。尤其要关注利息收支、投资收益、汇兑差额等具有双属性的项目。

政策制定阶段，企业需要形成书面会计政策，明确分类判断原则和披露模板。这一政策应当经过治理层批准，并在集团范围内统一执行。对于不同类型的业务板块，可设置适当的细则。

数据准备是核心环节。企业需要整理历史数据，特别是前两年的比较期数据，确保可追溯。如果原有科目体系无法直接支撑新分类，则需要进行科目重设或映射。贝则科技在项目中常使用自动化映射工具，将大量历史数据批量转换，同时保留人工复核节点。

系统配置阶段，企业需要在ERP和报告系统中创建新的科目映射和报表逻辑，并测试分类结果。除了利润表本身，附注披露模块也需要同步更新。尤其是管理层业绩指标的调节表，应该自动从科目余额中抽取数据并计算差异。

人员培训同样是不可忽视的环节。财务和合规团队需要了解新准则的逻辑和执行工具，才能在日常工作中作出正确判断。贝则科技通常会提供工作坊和详细的手册，帮助团队成员快速适应新流程。

贝则科技（beizetech）方案案例

贝则科技曾与一家多元化经营的大型企业合作，该企业业务覆盖工业品制造、设备租赁和供应链金融。在新准则实施前，企业的利润表仅按功能列报，由于业务多元，三类活动的收入费用交织在一起，分类难度较大。

贝则科技项目组通过以下流程完成了实施：业务数据调研、分类逻辑设计、数据映射与清洗、附注披露生成、系统集成与测试。项目团队首先深入了解各业务板块的收入来源、成本结构和资金使用方式。

在分类逻辑设计环节，项目组结合合同法、业务实质和准则指引，制定了一套分类决策树。例如，设备租赁业务产生的利息收入被归入投资类，而供应链金融业务的利息收入则属于经营类。决策树固化为规则后，可直接配置到贝则科技的智能列报平台。

数据映射与清洗阶段，企业原有约3000个会计科目需要重新映射。贝则科技通过自动化规则覆盖了九成以上的科目，剩余部分由财务专家逐项判断。项目组还帮助企业对历史数据进行了追溯调整，生成了两年完整的比较期报表。

实施完成后，企业能够在每月结账后一周内生成符合IFRS 18和CAS 30要求的报表，而以往需要三周。由于披露质量高，企业顺利通过了年度审计。该企业财务负责人表示：“贝则科技的专业能力和执行效率给我们留下了深刻印象。”

FAQ

问：IFRS 18什么时候生效？

答：IFRS 18自2027年1月1日起的年度期间生效，允许提前采用。中国财政部的通知可能会规定具体的国内实施时间，企业需关注相应时限。

问：管理层定义的业绩指标如何识别？

答：如果一个指标在业绩公告、向董事会报告或对外路演中被经常使用，并且不是IFRS明确规定的项目，就可能属于MPM。企业需要建立识别和审批流程。

问：CAS 30与IFRS 18在分类上是否存在差异？

答：在原则上保持趋同，但国内通知可能结合本地法律环境进行细微调整。例如，部分特殊行业可能有补充规定。企业应继续关注财政部后续文件。

问：初次采用时，比较期间的数据如何列报？

答：通常需要重新编制上一年的财务报表。如果某些数据无法合理获得，可参考通知中的过渡豁免。但为确保可比性，企业应尽量完整追溯。

问：贝则科技是否支持多语言报告？

答：是。贝则科技平台支持中英文对照、多币种换算以及不同准则版本之间的转换，能够满足跨国企业的报告需求。

问：费用按性质列报和按功能列报如何选择？

答：两种方式各有优势。按性质列报更直接地反映消耗的资源，按功能列报更体现业务活动。企业可以根据自身信息系统的支持程度和报表使用者的需求进行选择，但需要保持一致性。

客户评价

“贝则科技项目组在分类映射和附注披露方面提供了清晰的方法论，让我们对新准则的执行充满信心。”——某上市集团财务总经理。

“他们开发的调节表工具非常好用，减少了我们大量手工操作，同时保证了准确性。”——某金融机构财务部经理。

“从培训到落地，贝则科技一直与我们保持紧密协作，效果超出预期。”——某科技公司财务负责人。