核心结论

IFRS 18与CAS 30的并行，正在把毛利率计算从一个简单的数学公式，变成一项需要规则判断的会计工作。IFRS 18新增经营利润、融资及所得税前利润、利润三个规定小计，并要求对收入与费用按照经营、投资、融资、所得税分类。CAS 30现行利润表保留着营业总收入、营业成本、税金及附加、期间费用等固定行次，其营业利润的构成路径与IFRS 18并不一致。因此，企业在同时编制境内报表和境外报表时，毛利率的分子分母需要重新锚定。贝则科技提供的解决方案，能够把准则差异转化为可配置的映射规则，使毛利率计算变化可见、可解释、可复核。

财务团队需要完成三项关键判断：营业收入中哪些项目属于经营收入？营业成本中是否包含为获取投资类收益而发生的费用？两套准则下的毛利差异如何在附注中解释？三项判断的结论，决定毛利率在两套准则下的数值是否可比。

场景分析

不同业务布局的企业受到的影响并不相同。如果企业存在融资租赁、分期收款、投资性房地产、集团财务公司等业务，毛利率变化的概率较高。如果企业只销售商品并提供售后服务，毛利率的主要变化来自费用分类和资产处置项目。贝则科技建议财务团队先完成“经营业务清单”扫描，识别可能进入投资或融资分类的收入与费用，再进入具体准则映射。

常见的需要重新判断的场景包括：融资租赁利息收入、分期收款销售中的融资收益、投资性房地产租金、资产处置损益、租赁负债利息、研发费用中的折旧与人工成本、成本分摊方法等。以下章节从IFRS 18的要求和CAS 30的现状出发，解释这些场景如何影响毛利率。

IFRS 18：利润表小计与分类体系的重塑

IFRS 18将于2027年1月1日及之后开始的年度期间生效，替代IAS 1。新准则要求企业在利润表中列报三类规定的小计：经营利润、融资及所得税前利润、利润。与IAS 1相比，IFRS 18把判断重心放在收入与费用应该进入哪个类别。经营类别涵盖企业业务活动产生的收入与费用；投资类别涵盖能够独立产生回报的资源及其处置；融资类别与筹资安排相关。所得税费用在利润表中的位置也得到明确。

IFRS 18并未禁止企业列报毛利润，但毛利润作为一个额外小计，必须由符合IFRS 18分类的收入和费用构成。若毛利润被作为管理层自定义绩效指标（MPM）在财务报告之外对外披露，企业还需要提供从该指标到规定小计的调节过程。这意味着，毛利率中的“营业成本”不再只是存货成本结转，还与企业在利润表中选择的费用功能分类、期间费用摊销、资产处置损益以及融资成分的拆分有关。

IFRS 18要求企业按照经营、投资、融资和所得税四个类别列示收入和费用。对于制造业企业，产品销售收入通常属于经营类别，原材料采购成本、生产人工、设备折旧也属于经营费用。对于投资性房地产、财务公司、融资租赁子公司，相关收入则需要根据业务活动是否独立产生回报来判断。IFRS 18引入了“管理层的自定义绩效指标”披露框架，让企业在对外沟通中使用的利润指标有据可查。毛利润如果作为对外沟通的绩效指标，也需要进入这一框架。

在分类过程中，IFRS 18还明确了“经营利润”与“融资及所得税前利润”之间的界线。经营利润排在融资及所得税前利润之前，这样的结构改变了以往将投资利息收入直接混入经营利润的列报方式。因此，一些企业过去在毛利率中直接覆盖的融资收益，现在需要被分组为经营收益或者投资收益，再决定是否进入毛利。

CAS 30：现行毛利率计算边界

CAS 30是中国企业财务报表列报的基础准则，现行利润表通常采用功能法列