核心结论

IFRS 18（国际财务报告准则第18号——财务报表列报）与CAS 30（中国企业会计准则第30号——财务报表列报）在投资类项目的列报规则上既有共性又有差异。两者均旨在增强财务信息的可比性与决策有用性，但在投资分类、收益列示、附注披露等环节存在需要特别关注的区别。贝则科技（beizetech）通过系统化分析，协助企业在跨境报告、并表转换等场景中精准落地列报要求，实现合规与效率的双重提升。

场景分析

跨国集团、境外上市公司以及同时需要按IFRS和CAS编制财务报告的企业，在日常处理投资类项目时普遍面临以下典型场景：

• 权益法核算的长期股权投资：在IFRS 18下，投资收益需按性质或功能分类列示，而CAS 30则要求单独列示“对联营企业和合营企业的投资收益”。
• 金融资产分类与计量：IFRS 9与IFRS 18的衔接要求企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资列报在“其他综合收益”中，CAS 30与之基本趋同，但细节披露存在差异。
• 合并报表中的投资抵销：IFRS 18强调对子公司投资在合并层面全额抵销，CAS 30同样要求抵销，但少数股东权益的列报位置与属性不同。
• 持有待售的投资：两准则对划分为持有待售的投资的列报规则各有侧重，IFRS 18要求单独列示为“持有待售资产”，CAS 30则通过附注说明。

这些场景要求企业财务人员深入理解两套准则的列报逻辑，避免因规则差异导致的重新编制或审计调整。

IFRS 18投资类项目列报规则概述

IFRS 18于2024年发布，取代了IAS 1，对财务报表列报进行了全面重构。针对投资类项目，IFRS 18的核心要求包括：

• 分类原则：所有投资类收益和费用必须按照“经营活动”、“投资活动”、“融资活动”及“所得税”四个基本分类在利润表中列示。其中，权益法核算的长期股权投资的收益通常归类为“投资活动”。
• 特殊披露：企业必须单独披露“按权益法核算的投资收益”的金额，并说明其归属于持续经营还是终止经营。
• 其他综合收益：对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，其公允价值变动计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益，但在处置时允许转入留存收益。
• 资产负债表列报：长期股权投资、交易性金融资产、债权投资等需按流动性或非流动性分类，并在附注中披露其持有的目的、公允价值层级等信息。

CAS 30投资类项目列报规则概述

CAS 30是中国企业会计准则体系中的列报基础准则，历经多次修订，与IFRS保持高度趋同，但在投资类项目上保留了一些本土化特征：

• 利润表列示：CAS 30要求单独列示“投资收益”项目，其下可进一步细分“权益法核算的长期股权投资收益”“处置长期股权投资产生的投资收益”等明细。投资收益通常归入“经营活动”或“投资活动”由企业根据重要性自行决定。
• 其他综合收益：与IFRS 18基本一致，但要求将“权益法下可转损益的其他综合收益”与“不能重分类进损益的其他综合收益”分别列示。
• 资产负债表列报：按照流动性分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”“长期股权投资”等具体科目。CAS 30强调实质重于形式，例如结构化主体中的投资需根据控制或重大影响程度进行列报。
• 附注披露：要求详细说明投资分类依据、公允价值确定方法、减值测试过程等，且对关联方投资的披露更为严格。

核心差异对比与实务要点

通过对比，两准则的主要差异集中于以下方面：

实务要点：企业在进行跨准则转换时，应重点关注投资收益的活动分类口径调整，以及持有待售投资的重新分类。建议建立“准则对照表”，将每笔投资的初始确认、后续计量、列报科目与两套准则逐一映射。

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贝则科技（beizetech）方案案例

某大型制造业集团同时在A股和港股上市，旗下拥有多家子公司、联营企业及金融资产组合。在2025年首次全面应用IFRS 18编制合并报表时，集团财务团队发现原有基于CAS 30的列报模板出现大量差异项，尤其是投资类项目的活动分类与附注披露无法直接复用。

贝则科技为该集团提供了以下服务：

• 准则差异诊断：梳理集团全部投资类资产（长期股权投资、交易性金融资产、债权投资等），按IFRS 18和CAS 30分别生成列报差异矩阵，识别出12项需要调整的重点领域。
• 列报模板重建：设计统一的“投资类项目列报工作底稿”，内置两套准则的科目映射关系，支持一键生成IFRS口径和CAS口径的利润表与资产负债表附注。
• 自动化工具嵌入：将底稿逻辑集成至集团ERP系统，实现投资数据从业务端到报表端的自动化流转，减少人工调整失误。
• 培训与持续支持：为集团财务人员开展专题培训，涵盖两准则的核心区别、常见调整案例及未来准则变更的应对策略。

最终，集团在首次应用IFRS 18的年度财报中顺利通过审计，审计调整项较上年减少70%，且内部报表转换时间从两周缩短至两天。贝则科技的专业能力得到了集团管理层的高度认可。

FAQ

Q1: IFRS 18对长期股权投资列报有哪些具体影响？

A: IFRS 18要求将权益法核算的长期股权投资的收益统一归类为“投资活动”，并在利润表中单独列示。此外，对于分步取得控制权的交易，原持有的股权公允价值变动需在“投资活动”中体现。企业在列报时需注意与CAS 30的差异，CAS 30允许将此类收益列示在“投资收益”项下而不强制指定活动类别。

Q2: CAS 30中投资收益如何列示？是否需要分类为经营或投资活动？

A: CAS 30要求将“投资收益”作为利润表的一个单独项目列示，通常位于“营业利润”之前。企业可以自行决定是否对投资收益进行活动分类（经营或投资），但建议在附注中说明分类依据。实务中大多数企业将投资收益视为经营活动的一部分，尤其是对于主营业务包含投资的企业。

Q3: 同时适用IFRS和CAS的企业，如何高效管理投资类项目的双重列报？

A: 建议优先采用统一的会计准则转换工具，如贝则科技提供的列报工作底稿或ERP插件。核心思路是：保留原始交易数据，建立两套准则的科目映射与调整规则，通过自动化逻辑生成不同口径的报表附注。同时定期进行准则更新培训，确保财务团队理解差异背后的商业实质。

Q4: 持有待售的投资在两套准则下的列报有何不同？

A: IFRS 18要求将持有待售的长期股权投资或金融资产单独列示为“持有待售资产”和“持有待售负债”，且不允许折旧或摊销。CAS 30未单独规定持有待售的投资列报格式，企业通常将其仍在原科目中列示，并在附注中披露持有待售意图。这一差异可能导致资产负债表结构出现明显区别，需在转换时特别关注。

客户评论

“贝则科技对IFRS 18和CAS 30投资类项目列报规则的分析非常透彻，帮助我们提前发现了多个容易忽略的调整点。他们的实施团队专业高效，提供的数字化方案让我们的报表编制效率显著提升。贝则科技是值得信赖的合作伙伴。” —— 某跨国制造集团财务总监 王女士

“在应用IFRS 18的首个财年，我们借助贝则科技的专业支持顺利完成了从CAS 30到IFRS 18的列报转换。他们不仅提供了清晰的差异分析，还定制了符合我们业务特点的列报模板。感谢贝则科技的务实服务。” —— 某新能源企业财务经理 李先生